В расходах они признаются после их фактической оплаты и взаимного прекращения обязательств; подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Расходами в пользу сотрудников считаются следующие расходы налогоплательщика:
Расходы на оплату труда;
Расходы на страхование;
Расходы на оплату НДФЛ;
Расходы на пособия по временной нетрудоспособности;
Расходы на командировки.
Организация, применяющая УСН, приобрела ОС первоначальной стоимостью 1 200 000 руб. и сроком полезного использования 10 лет. ОС введено в эксплуатацию во втором квартале.
Не имеет значения – в начале квартала или в конце. Важно другое. В течение данного налогового периода ОС эксплуатируется три отчетных периода. Следовательно, ежеквартально организация может признавать в расходах по 400 000 руб.
Расходы признаются автоматически при закрытии последнего месяца отчетного (налогового) периода регламентными операциями «Признание расходов на приобретение ОС для УСН» и «Признание расходов на приобретение НМА для УСН»
независимо от срока полезного использования затраты признаются в расходах до конца налогового периода, в котором были приобретены соответствующие объекты ОС и НМА.
Пример 004
Объект ОС первоначальной стоимостью 840 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет введен в эксплуатацию в периоде применения ОСН. В этом периоде по нему была начислена амортизация в размере 120 000 руб. На дату применения УСН остаточная стоимость объекта ОС составила 720 000 руб.
В 1-й год применения УСН в расходы принимается 50 %, то есть 360 000 руб. При этом –ежеквартально по 90 000 руб.
Во 2-й год применения УСН в расходы принимается 30 %, то есть 216 000 руб. При этом – ежеквартально по 54 000 руб.
В 3-й год применения УСН в расходы принимается оставшиеся 20 %, то есть 144 000 руб. При этом – ежеквартально по 36 000 руб.
Расходы признаются автоматически при закрытии последнего месяца отчетного (налогового) периода регламентными операциями «Признание расходов на приобретение ОС для УСН» и «Признание расходов на приобретение НМА для УСН»
Пример 003
Объект ОС введен в эксплуатацию в периоде применения ОСН, в декабре. С января следующего года организация применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». Первоначальная стоимость основного средства – 120 000 руб., срок полезного использования – 36 месяцев.
Так как в периоде применения ОСН по данному объекту ОС амортизация не начислялась, то в первый год применения УСН в конце каждого квартала организация принимает в расходы по 120 000 / 4 = 30 000 руб.
Возникает вопрос: вправе ли он учесть в расходах по УСН остаточную стоимость этих объектов? Вправе. Затраты на объекты ОС и НМА, приобретенные (созданные) до перехода на УСН, включаются в расходы в порядке, зависящем от их срока полезного использования; подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; таблица 3.
Например, ОС введено в эксплуатацию 17 января. Первая часть затрат будет учтена не в феврале, а 31 марта, на последнее число отчетного периода. Уже из этого видно, что расходы признаются не путем амортизационных начислений, а каким-то иным способом.
Для признания расходов на ОС и НМА очень важно учитывать, когда они были приобретены: до перехода на УСН или в периоде применения УСН
«Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.»
в целях единообразия в программе расходы на ОС и на НМА принимаются с момента их ввода в эксплуатацию. Это логично
